客戶(hù)不要發(fā)票，是做“未開(kāi)票收入”還是直接開(kāi)普票？稅局明確了！

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發(fā)表時(shí)間：2024-09-13 15:41作者：小管君

實(shí)際工作中，很多企業(yè)會(huì)遇到客戶(hù)不要發(fā)票的情況， 那遇到這種情況，我們到底要不要開(kāi)發(fā)票？

我們先來(lái)看《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》是怎么說(shuō)的:



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01

沒(méi)開(kāi)發(fā)票，做了未開(kāi)票收入

稅務(wù)局要罰款！

上述截圖可以看出，《發(fā)票管理辦法》要求向付款方開(kāi)具發(fā)票，但是實(shí)際工作中，企業(yè)會(huì)遇到對(duì)方不要發(fā)票，同時(shí)也不會(huì)向你提供開(kāi)票信息的情況。還有一種情況是，業(yè)務(wù)發(fā)生了，納稅義務(wù)產(chǎn)生了，但是因?yàn)楦鞣N原因?qū)е聲簳r(shí)開(kāi)不了票，產(chǎn)生未開(kāi)票收入。


稅務(wù)也考慮到了這種情況，為了讓你及時(shí)交稅，可以以未開(kāi)票收入進(jìn)行填報(bào)。這種一般不會(huì)有什么問(wèn)題。


但是最近有個(gè)案例很受關(guān)注，未開(kāi)票收入被罰款了！


今天我們就一起來(lái)看看！

問(wèn)題：


我是一個(gè)培訓(xùn)公司，有取得相關(guān)資質(zhì)，2022年8月，稅務(wù)局的同志來(lái)我公司，說(shuō)我已經(jīng)申報(bào)了158萬(wàn)營(yíng)業(yè)額，但是從未申領(lǐng)過(guò)發(fā)票，屬于未按規(guī)定，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具未開(kāi)具發(fā)票的行為，情節(jié)嚴(yán)重，根據(jù)發(fā)票管理辦法要罰我5000元！


我公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，從未違法違章，按期申報(bào)，也從未有顧客向我們公司索取發(fā)票而被我拒絕！如果對(duì)方索取，我會(huì)開(kāi)給他的！市場(chǎng)上，也存在著大量這樣的情況！


請(qǐng)問(wèn)，這處罰是否合理？


國(guó)家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：


您好！您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：


一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）規(guī)定：“第三十五條　違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：

(一)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的；……”


二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局國(guó)家稅務(wù)總局廈門(mén)市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<福建省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局 國(guó)家稅務(wù)總局廈門(mén)市稅務(wù)局公告2021年第1號(hào)）附件：《福建省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》規(guī)定，未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的（涉案發(fā)票在51份以上的），處2000元以上1萬(wàn)元以下罰款（個(gè)體減半），有違法所得的予以沒(méi)收。


因此，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票或者未按照規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款。


感謝您的咨詢(xún)！上述回復(fù)僅供參考，具體以法律法規(guī)和法律法規(guī)授權(quán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系福建稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。


注：這個(gè)案例，實(shí)務(wù)中很少見(jiàn)。目前看到的只是12366的答疑，并沒(méi)有看到相關(guān)的行政處罰書(shū)。所以，最終會(huì)不會(huì)讓罰款落地，現(xiàn)在還不好說(shuō)。


02

即日起，未開(kāi)票收入這樣處理！

稅務(wù)局來(lái)查也不怕

一、未開(kāi)票收入報(bào)稅一定會(huì)被罰款嗎？

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，具體規(guī)定如下：


1.發(fā)票開(kāi)具要求


2.應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票的處罰


二、未開(kāi)票收入可以不申報(bào)嗎？


不可以！


按照相關(guān)規(guī)定，增值稅申報(bào)收入包括開(kāi)票收入、未開(kāi)票收入、納稅評(píng)估收入、稽查查補(bǔ)收入等，因此只申報(bào)開(kāi)票收入既不合規(guī)，也不合法！


三、未開(kāi)票收入如何入賬？


當(dāng)存在沒(méi)開(kāi)票的收入時(shí)，入賬方式如下：




03

未開(kāi)票申報(bào)操作寶典

（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）

一、具體通過(guò)案例，來(lái)學(xué)習(xí)一下一般納稅人未開(kāi)票收入填寫(xiě)申報(bào)！

在粉絲留言中，發(fā)現(xiàn)部分人認(rèn)為申報(bào)增值稅只填報(bào)開(kāi)票收入，其實(shí)這種理解是錯(cuò)誤的！這是為啥呢？我們先來(lái)看看申報(bào)表！


(以增值稅一般納稅人為例)


案例一：某一般納稅人A從事餐飲行業(yè)，因客人大部分是散客，就餐后一般沒(méi)有索要發(fā)票，6月取得的60萬(wàn)元不含稅銷(xiāo)售收入中，有40萬(wàn)元未開(kāi)具發(fā)票，那么A企業(yè)在申報(bào)增值稅時(shí)，這40萬(wàn)元應(yīng)該如何處理呢？


《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了銷(xiāo)售服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天，A企業(yè)收取餐費(fèi)的當(dāng)天就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)，雖然客戶(hù)沒(méi)有索取發(fā)票，但是這部分收入屬于A企業(yè)的正常營(yíng)業(yè)收入，所以應(yīng)當(dāng)申報(bào)40萬(wàn)元的未開(kāi)票收入。


申報(bào)表應(yīng)這樣填！


案例二：某納稅人B，將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，未開(kāi)具發(fā)票，成本為50萬(wàn)元，對(duì)外銷(xiāo)售的不含稅價(jià)值為100萬(wàn)元，那么，B企業(yè)又應(yīng)該如何申報(bào)呢？


按照《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，B企業(yè)的行為：將自產(chǎn)的貨物用于集體福利，符合視同銷(xiāo)售貨物情形，即使沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)申報(bào)100萬(wàn)元的未開(kāi)票收入。


申報(bào)表應(yīng)這樣填！


案例三：某納稅人C是一家房產(chǎn)租賃企業(yè)，2023年與客戶(hù)簽訂一份不含稅總金額為280萬(wàn)元的租賃合同，并在合同中約定采用預(yù)收款方式支付，且年底集中開(kāi)票。2023年1月，C企業(yè)收到第一筆預(yù)收款140萬(wàn)元，7月，收到第二筆預(yù)收款140萬(wàn)元，對(duì)于這兩筆未開(kāi)票的預(yù)收款收入，C企業(yè)應(yīng)該如何申報(bào)呢？


對(duì)于納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，C企業(yè)在1月、7月收到兩筆款項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)在此時(shí)間計(jì)算應(yīng)繳稅款，并在收款次月分別申報(bào)這兩筆收款，若沒(méi)有開(kāi)票就做未開(kāi)票收入申報(bào)。


申報(bào)表應(yīng)這樣填！


案例四：某納稅人D在接受稅務(wù)局檢查時(shí)，查補(bǔ)去年未申報(bào)的一筆不含稅20萬(wàn)元銷(xiāo)售收入，面對(duì)這筆納稅檢查調(diào)整收入，D企業(yè)應(yīng)該申報(bào)嗎？


根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，D企業(yè)除了申報(bào)開(kāi)票收入外，還應(yīng)申報(bào)稽查查補(bǔ)收入、納稅評(píng)估收入等各項(xiàng)收入，并繳納相應(yīng)增值稅，才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)健康地發(fā)展。


申報(bào)表應(yīng)這樣填！


申報(bào)注意事項(xiàng)：根據(jù)稅法規(guī)定取得收入應(yīng)按照納稅義務(wù)時(shí)間來(lái)申報(bào)增值稅，當(dāng)達(dá)到納稅義務(wù)時(shí)間，就算沒(méi)有開(kāi)票也應(yīng)申報(bào)納稅。未開(kāi)票收入的申報(bào)，成都市國(guó)家稅務(wù)局在《關(guān)于增值稅納稅申報(bào)比對(duì)新規(guī)的最新溫馨提示》第五條對(duì)一般納稅人申報(bào)未開(kāi)票收入時(shí)需要注意事項(xiàng)如下：


1、發(fā)生未開(kāi)票納稅義務(wù)期間：申報(bào)增值稅仍然在“未開(kāi)票收入”欄填列正數(shù)銷(xiāo)售額即可，但需要保留有關(guān)的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證。


2、如果對(duì)未開(kāi)票收入在日后開(kāi)具發(fā)票，則對(duì)開(kāi)具發(fā)票期間，申報(bào)增值稅在“未開(kāi)票收入”填列負(fù)數(shù)沖減，系統(tǒng)會(huì)啟動(dòng)異常比對(duì)處理程序，需要到大廳接受審核，并提交前期取得未開(kāi)票收入的記賬憑證、當(dāng)期開(kāi)具的發(fā)票等作為證明，申請(qǐng)正常申報(bào)和解鎖稅控設(shè)備。


二、具體通過(guò)案例，來(lái)學(xué)習(xí)一下小規(guī)模納稅人未開(kāi)票收入填寫(xiě)申報(bào)！


小規(guī)模納稅人沒(méi)有設(shè)置單獨(dú)的“未開(kāi)票收入”，那小規(guī)模納稅人取得未開(kāi)票收入如何申報(bào)呢？

假如企業(yè)第四季度銷(xiāo)售情況如下：

序號(hào)

項(xiàng)目

金額

稅額

稅率

發(fā)票類(lèi)型

1

銷(xiāo)售應(yīng)稅商品

150000

1500

1%

普票

2

銷(xiāo)售應(yīng)稅商品

100000

1000

1%

未開(kāi)票

合計(jì)

-

250000

1500

-

-

申報(bào)表填寫(xiě)如下：

小微免稅，未開(kāi)票收入直接填寫(xiě)在小微企業(yè)免稅欄次即可，不需要填寫(xiě)到征收欄次去。


提示：未開(kāi)票收入超過(guò)30萬(wàn)時(shí)，實(shí)際是直接填寫(xiě)到3%的征收欄次，實(shí)現(xiàn)交稅，因?yàn)闆](méi)有開(kāi)票，所以征收欄次的其中項(xiàng)是不需要填寫(xiě)未開(kāi)票部分的金額的，直接填匯總項(xiàng)目就行了。


如果后期客戶(hù)不需要發(fā)票了，那就不需要再調(diào)整后期申報(bào)表了，如果后期客戶(hù)補(bǔ)開(kāi)了發(fā)票，那么就需要在補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的當(dāng)期做一個(gè)調(diào)整。


這個(gè)調(diào)整原理也很簡(jiǎn)單，就是為了避免重復(fù)填寫(xiě)銷(xiāo)售額和重復(fù)納稅，你本身未開(kāi)票收入申報(bào)時(shí)候已經(jīng)申報(bào)過(guò)銷(xiāo)售額和稅額了，如果補(bǔ)開(kāi)發(fā)票時(shí)候再申報(bào)一次是不是就重復(fù)了？


所以，后期在補(bǔ)開(kāi)發(fā)票時(shí)候我們需要考慮，從當(dāng)期中剔除之前相應(yīng)的未開(kāi)票收入的部分，所謂剔除就是在相應(yīng)的欄次填寫(xiě)負(fù)數(shù)。


當(dāng)然實(shí)際操作時(shí)候填寫(xiě)負(fù)數(shù)可能導(dǎo)致增值稅申報(bào)表比對(duì)異常。如果比對(duì)異常需要去稅局大廳申報(bào)。
04

未開(kāi)票收入如何界定?
一圖給你說(shuō)清楚

未開(kāi)票收入怎么界定？就要熟練掌握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間了，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，我們總結(jié)了一張圖幫助大家記憶掌握。


一圖掌握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

項(xiàng)目
銷(xiāo)售方式
合同、付款方式
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
備注
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判定基本原則前提：發(fā)生增值稅應(yīng)稅（銷(xiāo)售）行為
基本原則：收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)當(dāng)天/取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
若先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。		三者孰先原則：
1.收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)當(dāng)天；
2.取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天
3.開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)為先開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天
直接收款原則：無(wú)論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)均為：收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
有合同未收款合同約定收款日不論貨物是否發(fā)出
有合同，先收款收到款項(xiàng)當(dāng)天
無(wú)合同，已收款（或取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)，如對(duì)方的入庫(kù)驗(yàn)收單、貨款結(jié)算單等）收到款項(xiàng)當(dāng)天（或取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天）
賒銷(xiāo)、分期收款有合同書(shū)面合同約定的收款日
有合同未約定收款日貨物發(fā)出當(dāng)天
無(wú)合同
預(yù)收貨款銷(xiāo)售一般貨物貨物發(fā)出當(dāng)天
銷(xiāo)售特定貨物：生產(chǎn)周期超過(guò)12個(gè)月已收款
收到預(yù)收款當(dāng)天
未收款合同約定收款日當(dāng)天
委托代銷(xiāo)收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單收到代銷(xiāo)清單當(dāng)天
收到全部或者部分貨款收到貨款當(dāng)天
未收到代銷(xiāo)清單及貨款發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天
托收承付和委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
視同銷(xiāo)售貨物貨物移送當(dāng)天
進(jìn)口貨物
報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天
銷(xiāo)售勞務(wù)（加工、修理、修配）先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
提供勞務(wù)（提供中或已提供完成）收到款項(xiàng)收款當(dāng)天
有合同未收款書(shū)面合同約定收款日
無(wú)合同未收款勞務(wù)完成當(dāng)天
銷(xiāo)售服務(wù)先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
提供服務(wù)提供服務(wù)中或完成后，收到款項(xiàng)收款當(dāng)天
有合同并約定收款日合同約定收款日
有合同未約定收款日服務(wù)完成當(dāng)天
無(wú)合同
視同銷(xiāo)售服務(wù)服務(wù)完成當(dāng)天
銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
已銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程中或完成后，收到款項(xiàng)收款當(dāng)天
有合同并約定收款日書(shū)面合同約定收款日
有合同未約定收款日無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)天
不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天
視同銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)天
不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天
特殊銷(xiāo)售行為提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式收到預(yù)收款的當(dāng)天
建筑服務(wù)的質(zhì)押金、保證金提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天
金融企業(yè)貸款利息金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。
銷(xiāo)售電力產(chǎn)品

發(fā)、供電企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定如下：

（一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開(kāi)具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

（二）供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷(xiāo)售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開(kāi)具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。

（三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。

（四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。

（五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量，開(kāi)具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

（六）發(fā)、供電企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間即為開(kāi)票時(shí)間

具體政策規(guī)定



政策文件具體規(guī)定
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

第十九條  增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

【國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)、國(guó)稅函發(fā)[1998]718號(hào)、國(guó)稅函[2002]802號(hào)

1998年9月1日起，“用于銷(xiāo)售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一：向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；向購(gòu)貨方收取貨款。未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納。總機(jī)構(gòu)在各地開(kāi)立賬戶(hù)，向購(gòu)貨方收取銷(xiāo)貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票的行為，應(yīng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。納稅人可以設(shè)立只收發(fā)貨的異地倉(cāng)庫(kù)（不需辦執(zhí)照）或機(jī)構(gòu)（需辦執(zhí)照），或者直接委托加工方就地發(fā)貨來(lái)規(guī)避雙道納稅】

《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第10號(hào)）

第六條 發(fā)、供電企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定如下：

（一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開(kāi)具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

（二）供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷(xiāo)售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開(kāi)具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。

（三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。

（四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。

（五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量，開(kāi)具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

（六）發(fā)、供電企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第四十五條  增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）

第二條  《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

第五條  自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。

《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)

銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷(xiāo)售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

請(qǐng)問(wèn)，非銀行會(huì)計(jì)你們知道結(jié)息日是哪一天嗎？

《中國(guó)人民銀行關(guān)于人民幣存貸款計(jì)結(jié)息問(wèn)題的通知》銀發(fā)[2005]129號(hào)規(guī)定金融機(jī)構(gòu)的法定準(zhǔn)備金存款和超額準(zhǔn)備金存款按日計(jì)息，按季結(jié)息，計(jì)息期間遇利率調(diào)整分段計(jì)息，每季度末月的20日為結(jié)息日。

《關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財(cái)稅[2016]140號(hào)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。
最高人民法院判例：《廣州德發(fā)房產(chǎn)與廣州地稅第一稽查局再審行政判決書(shū)》（2015）行提字第13號(hào)。
核定應(yīng)納稅額，納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)自核定之日發(fā)生。加收核定之前的滯納金，沒(méi)有法律依據(jù)。




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